应用文-英、日信托税制的特点及对我们的启示

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2021年9月14日发(作者:段乃琦拿的钱比钟百胜还多,不正常腾邦国际())


英、日信托税制的特点及对我们的启示
'然而,信托毕竟是普通法法系(亦称“英美法系”)下所特有的财产制度,与民法法系(亦
称“大陆法系”)下的财产制度存在着显著差异。

对于继受民法法系传统的我国 法律 而言,
在引入信托制度时必然面临如何对现有财产管理制度进行调整以便适应信托运行的 问题 。


因此,借鉴国际
,完善信托相关税制就成为上述调整的重要 内容 。


西方国家的信托
制度几乎涉及到所有税种和信托业务的所有环节,但一般不单独设立信托税税种,有关
信托的征税规定均分散于各个税种的法律规定中。

信托从设立到终止需经历信托设立、信托
存续和信托终止三个环节,各国一般在信托设立环节征收资本利得税;在信托存续环节对信
托财产收入征收流转税、所得税,对信托报酬征收所得税;在信托终止环节对信托收益征收
所得税、遗产税等税种。

此外,外国税制一般对公益信托予以减税或免税。

具体以英国、日
本为例:
(一)信托设立环节的税收
1.所得税
(1)英国:不征收所得税。


(2)日本:设立私人信托一般不征所得税。

如果委托人是公司,则其信托财产转移均
被视为在公平市场销售,应就其资本利得缴纳所得税。

如果委托人是个人,则信托财产的转
移可视为特定捐赠支出,依据税法规定的扣除限额税前扣除。

此外,受益人也要承担一定的
纳税义务,具体情况因受益人、委托人的性质而不同。


2.印花税
(1)英国:委托人就信托
缴纳印花税。


(2)日本:在设立信托合同和建立信托
账簿时缴纳印花税。


(二)信托存续环节的税收
1.所得税
(1)英国:受托人的所得税问题分为两个层次:一是对信托财产收入征税;二是对受
托人取得的信托报酬征税。


对信托财产收入的征税,是将其纳税义务分为最终纳税义务和代理纳税义务:受托人负
有最终纳税义务的,税收最终由受托人负担;若受托人负有代理纳税义务,税收负担最终由
收入归属人承担。

在没有明确受益人对信托收入负有最终纳税义务的情况下,则由受托人就
其所得承担纳税义务。

受托人在 计算 所得税应纳税额时,不能扣除信托管理费用,并有义
务对信托财产的管理所得缴税。


受托人报酬的所得税,根据获得报酬形式的不同而适用不同的规定。

如果按照信托文件
规定支付给受托人的是固定报酬,报酬将被认定为委托人支付的奖金,在源泉扣缴税款后就
可以直接支付受托人;如果信托文件规定的受托人的报酬是一种索取报酬的权利,得到的收
入将并入受托人的全部应税收入合并纳税。


受益人获得收益时,按信托文件规定支付给受益人的数额构成受益人应税所得,受益人
可以抵免受托人代扣代缴的所得税,如果可抵免额超过了当年的应纳所得税额,可以
退税。


(2)日本:信托业务的毛收入和支出,可视为受益人的毛收入和支出,如果没有受益
人或受益人不明确,则信托业务的毛收入和支出应视为委托人的收入和支出。

除综合投资信
托业务以外,受托人并没有代扣所得税的义务。

信托收益通常在受托人的


中申报,并加总到受益人的应税所得中。

如果受托人就收到的收入代扣代缴所得税,则
最终纳税义务人可以抵扣代扣的所得税款。

信托机构收到的信托报酬构成它们的毛所得。


2.印花税
(1)英国:如果受托人重新调整投资,那么由此产生的财产转移行为,要按正常的税
率缴纳印花税。


(2)日本:财产
给受益人无须缴纳登记执照税,由受益人进行财产登记时缴纳该税。


3.增值税等税种
(1)英国:如果受托人经营 企业 并提供应缴增值税的应税货物或劳务,如果应税收
入额超过英镑,则应缴纳增值税。


(2)日本:日本的消费税就是国际上通常意义上的增值税。

信托财产从委托人到受托
人的转移本身不征消费税;由于信托财产被认为属于受益人所有,所以用实物方式收到的收
益也无须缴税;支付给专职受托人的报酬应缴纳消费税。


(三)信托终止环节的税收
1.所得税
(1)英国:受益人终止信托的行为不征所得税。


(2)日本:信托各关系人均没有申报缴纳所得税的义务。


2.印花税
英国:当受托人退休或指定新的受托人时,仍按财产调整的价值缴纳印花税。


综合英、日两国的信托税收制度,有以下几个特点:
1.不单独设立信托税收制度。

各国信托税收制度是以判例和特别规定的形式出现的,并
非单独为信托业务制定整套的税收制度。


2.遵从“谁受益,谁纳税”的原则。


3.受益人拥有信托财产。

在信托财产归属权的问题上,一般都认为受益人拥有信托财产。


4.公益信托税收优惠。


信托制度源于英国,其发生与发展都与普通法法系的基本原则紧密相关。

信托的法律实
质在于,受托人拥有信托财产的名义所有权,而真正的或享有利益的所有者是受益人。

因此,
受托人是信托财产普通法上的所有者,而受益人是衡平法上的所有者,也就是受托人和受益
人都是对信托财产拥有所有权的所有者,这是普通法法系所特有的“双重所有权”原则。

然而,
这一原则却与民法法系下所有权“一物一权”的物权一元原则相冲突。

信托关系中当事人之间
的权利义务法律关系明显不同于民法法系传统的物权债权关系,因此,如果没有一套专门的
税收制度与之相适应,势必不利信托业的顺利发展。


我国现行税制并没有对信托课税问题作出明确规定。

当前对信托的课税所依据的是针对
一般
业务的政策规定,并未考虑信托本身的特殊性和复杂性,因此,在信托课税过程中存
在一系列问题。


(一)重复征税
重复征税是当前信托课税所面临的最突出问题,这一问题的根源在于双重所有权原则与
“一物一权”原则的冲突。

现行税制对信托实行与其他经济业务相同的税收政策,未考虑所有
权的二元化问题,重复征税也就成为必然:一是信托设立时就信托财产转移产生的纳税义务
与信托终止时信托财产真实转移所产生的纳税义务相重复;二是信托存续期间信托收益产生
的所得税纳税义务与信托收益分配时产生的所得税纳税义务相重复。

以不动产信托为例,整
个信托过程中同一信托财产的转让将被征收两次契税、印花税和营业税,同一笔所得将被征
收两次所得税。


(二)税负不公
证券投资基金是一种典型的资金信托。

当前我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策:
不仅免征募集基金的营业税以及得自证券市场收入的企业所得税,而且还对个人投资者从基
金分配中获得的股票差价收入免征个人所得税。

这就导致了证券投资基金税负低于其他信托
经营活动的税负不公问题。


(三)信托税收政策缺乏明确、稳定的政策意图
由于《信托法》颁布实施刚刚两年,各种与信托法相配套的财产制度建设尚处于起步阶
段,信托税收政策还没有形成明确的政策意图。

现有的一些针对证券投资基金业务的征税规
定属于临时性政策,不具有长期稳定性。

这显然不利于信托当事人对信托投资收益进行准确
预期,会对信托业的长期稳定发展造成一定负面 影响 。

'


英、日信托税制的特点及对我们的启示
'然而,信托毕竟是普通法法系(亦称“英美法系”)下所特有的财产制度,与民法法系(亦
称“大陆法系”)下的财产制度存在着显著差异。

对于继受民法法系传统的我国 法律 而言,
在引入信托制度时必然面临如何对现有财产管理制度进行调整以便适应信托运行的 问题 。


因此,借鉴国际
,完善信托相关税制就成为上述调整的重要 内容 。


西方国家的信托
制度几乎涉及到所有税种和信托业务的所有环节,但一般不单独设立信托税税种,有关
信托的征税规定均分散于各个税种的法律规定中。

信托从设立到终止需经历信托设立、信托
存续和信托终止三个环节,各国一般在信托设立环节征收资本利得税;在信托存续环节对信
托财产收入征收流转税、所得税,对信托报酬征收所得税;在信托终止环节对信托收益征收
所得税、遗产税等税种。

此外,外国税制一般对公益信托予以减税或免税。

具体以英国、日
本为例:
(一)信托设立环节的税收
1.所得税
(1)英国:不征收所得税。


(2)日本:设立私人信托一般不征所得税。

如果委托人是公司,则其信托财产转移均
被视为在公平市场销售,应就其资本利得缴纳所得税。

如果委托人是个人,则信托财产的转
移可视为特定捐赠支出,依据税法规定的扣除限额税前扣除。

此外,受益人也要承担一定的
纳税义务,具体情况因受益人、委托人的性质而不同。


2.印花税
(1)英国:委托人就信托
缴纳印花税。


(2)日本:在设立信托合同和建立信托
账簿时缴纳印花税。


(二)信托存续环节的税收
1.所得税
(1)英国:受托人的所得税问题分为两个层次:一是对信托财产收入征税;二是对受
托人取得的信托报酬征税。


对信托财产收入的征税,是将其纳税义务分为最终纳税义务和代理纳税义务:受托人负
有最终纳税义务的,税收最终由受托人负担;若受托人负有代理纳税义务,税收负担最终由
收入归属人承担。

在没有明确受益人对信托收入负有最终纳税义务的情况下,则由受托人就
其所得承担纳税义务。

受托人在 计算 所得税应纳税额时,不能扣除信托管理费用,并有义
务对信托财产的管理所得缴税。


受托人报酬的所得税,根据获得报酬形式的不同而适用不同的规定。

如果按照信托文件
规定支付给受托人的是固定报酬,报酬将被认定为委托人支付的奖金,在源泉扣缴税款后就
可以直接支付受托人;如果信托文件规定的受托人的报酬是一种索取报酬的权利,得到的收
入将并入受托人的全部应税收入合并纳税。


受益人获得收益时,按信托文件规定支付给受益人的数额构成受益人应税所得,受益人
可以抵免受托人代扣代缴的所得税,如果可抵免额超过了当年的应纳所得税额,可以
退税。


(2)日本:信托业务的毛收入和支出,可视为受益人的毛收入和支出,如果没有受益
人或受益人不明确,则信托业务的毛收入和支出应视为委托人的收入和支出。

除综合投资信
托业务以外,受托人并没有代扣所得税的义务。

信托收益通常在受托人的


中申报,并加总到受益人的应税所得中。

如果受托人就收到的收入代扣代缴所得税,则
最终纳税义务人可以抵扣代扣的所得税款。

信托机构收到的信托报酬构成它们的毛所得。


2.印花税
(1)英国:如果受托人重新调整投资,那么由此产生的财产转移行为,要按正常的税
率缴纳印花税。


(2)日本:财产
给受益人无须缴纳登记执照税,由受益人进行财产登记时缴纳该税。


3.增值税等税种
(1)英国:如果受托人经营 企业 并提供应缴增值税的应税货物或劳务,如果应税收
入额超过英镑,则应缴纳增值税。


(2)日本:日本的消费税就是国际上通常意义上的增值税。

信托财产从委托人到受托
人的转移本身不征消费税;由于信托财产被认为属于受益人所有,所以用实物方式收到的收
益也无须缴税;支付给专职受托人的报酬应缴纳消费税。


(三)信托终止环节的税收
1.所得税
(1)英国:受益人终止信托的行为不征所得税。


(2)日本:信托各关系人均没有申报缴纳所得税的义务。


2.印花税
英国:当受托人退休或指定新的受托人时,仍按财产调整的价值缴纳印花税。


综合英、日两国的信托税收制度,有以下几个特点:
1.不单独设立信托税收制度。

各国信托税收制度是以判例和特别规定的形式出现的,并
非单独为信托业务制定整套的税收制度。


2.遵从“谁受益,谁纳税”的原则。


3.受益人拥有信托财产。

在信托财产归属权的问题上,一般都认为受益人拥有信托财产。


4.公益信托税收优惠。


信托制度源于英国,其发生与发展都与普通法法系的基本原则紧密相关。

信托的法律实
质在于,受托人拥有信托财产的名义所有权,而真正的或享有利益的所有者是受益人。

因此,
受托人是信托财产普通法上的所有者,而受益人是衡平法上的所有者,也就是受托人和受益
人都是对信托财产拥有所有权的所有者,这是普通法法系所特有的“双重所有权”原则。

然而,
这一原则却与民法法系下所有权“一物一权”的物权一元原则相冲突。

信托关系中当事人之间
的权利义务法律关系明显不同于民法法系传统的物权债权关系,因此,如果没有一套专门的
税收制度与之相适应,势必不利信托业的顺利发展。


我国现行税制并没有对信托课税问题作出明确规定。

当前对信托的课税所依据的是针对
一般
业务的政策规定,并未考虑信托本身的特殊性和复杂性,因此,在信托课税过程中存
在一系列问题。


(一)重复征税
重复征税是当前信托课税所面临的最突出问题,这一问题的根源在于双重所有权原则与
“一物一权”原则的冲突。

现行税制对信托实行与其他经济业务相同的税收政策,未考虑所有
权的二元化问题,重复征税也就成为必然:一是信托设立时就信托财产转移产生的纳税义务
与信托终止时信托财产真实转移所产生的纳税义务相重复;二是信托存续期间信托收益产生
的所得税纳税义务与信托收益分配时产生的所得税纳税义务相重复。

以不动产信托为例,整
个信托过程中同一信托财产的转让将被征收两次契税、印花税和营业税,同一笔所得将被征
收两次所得税。


(二)税负不公
证券投资基金是一种典型的资金信托。

当前我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策:
不仅免征募集基金的营业税以及得自证券市场收入的企业所得税,而且还对个人投资者从基
金分配中获得的股票差价收入免征个人所得税。

这就导致了证券投资基金税负低于其他信托
经营活动的税负不公问题。


(三)信托税收政策缺乏明确、稳定的政策意图
由于《信托法》颁布实施刚刚两年,各种与信托法相配套的财产制度建设尚处于起步阶
段,信托税收政策还没有形成明确的政策意图。

现有的一些针对证券投资基金业务的征税规
定属于临时性政策,不具有长期稳定性。

这显然不利于信托当事人对信托投资收益进行准确
预期,会对信托业的长期稳定发展造成一定负面 影响 。

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发布时间:2021-09-14 11:38:06
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作者: admin

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  1. 各国一般在信托设立环节征收资本利得税;在信托存续环节对信托财产收入征收流转税

  2. 这就导致了证券投资基金税负低于其他信托经营活动的税负不公问题

  3. 受托人是信托财产普通法上的所有者