浅谈企业重整会计0

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浅谈企业重整会计

作者:谢俊花

来源:《财会通讯》2011年第09期

一、重整会计特点
企业重整既是一种法律程序,又不同于正常的生产经营活动,所以重整会计和一般的企业
会计是不同的。


(一)会计核算期间 企业在重整期间,生产经营活动仍在进行,但是对于重整企业、债
权人来说,则关注重整计划的落实、执行和重整的结果,因此,就要划分重整期间和正常经营
会计期间的界限,将重整期间作为企业的一个特殊的会计期间。


(二)企业损益 企业在重整期间,不但要进行生产经营活动,还要实施企业重整任务,
比如债务的重新确认、财产的处置、资本的退出等,在重整时企业必将形成新的损益(重整损
益),因此企业在此期间就会形成两类损益——经营损益和重整损益。


(三)内容揭示为了满足重整企业、债权人的需要,企业重整结束,要体现出企业哪些是
重整的债务,哪些不是重整的债务,因此,重整会计的资产负债表不仅要反映出重整债务和非
重整债务,还要反映企业的流动负债和非流动负债,进行双重反映企业的负债情况。


(四)会计核算方法选择 企业重整以后,结果有两种,一是重整成功,二是重整失败。


如果重整成功,企业重新进入生产经营活动,会计核算方法就采用持续经营核算方法,企业一
旦重整失败,那么就进入到企业破产环节,这时企业的会计核算方法,就应采用破产会计核算
方法。


二、重整会计核算
(一)重整会计处理 一是企业通过重整,会以一个新的起点开始生产经营,为了公正的
反映重整企业新的资源和权益构成情况,增强投资者和潜在投资者对企业的投资,规定应以资
本公积、股本弥补重整企业的亏损,将未分配利润账户的余额调至为零。

二是企业在重整时,
应聘请资产评估机构,对重整企业的的资产和负债进行评估,按照资产和负债的公允价值入
账,原账面金额与公允价值有差异的,将其计入资本公积。

这样,重整企业就建立了新的资
产、负债和所有者权益结构,为重整企业的后续发展提供了条件。


(二)重整会计核算方法例析 例如A公司于2010年11月30日资产负债表如表1所示:
2010年12月30日债务人申请对该公司进行重整,经法院批准,制定出如下重整计划进行
企业重整。

A公司立即归还银行借款的60%,其余债务豁免;股东新投入资金元(发
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行股票股,面值1元);原材料的公允价值为元,设备的公允价值为
元。

企业重整账务调整如下:
(1)债务重整:A公司用银行存款归还银行借款(×60%)元,差额形成重
整损益,计入重整企业的营业外收入。


借:长期借款
贷:银行存款
营业外收入——重整利得
(2)发行股票,筹集资金时:A公司收到的资金(元)与股票面值(元)
之间的差额(元)计入资本公积账户。


借:银行存款
贷:股本
资本公积
(3)对重整企业的资产按公允价值进行重新计量:A公司资产的账面价值与公允价值之
间的差额计入资本公积账户。


存货和固定资产的公允价值均低于账面价值,因此,应冲减两者的账面价值。


借:资本公积
贷:原材料
固定资产
(4)将重整损益营业外收入结转到未分配利润:
借:营业外收入
贷:利润分配——未分配利润
(5)计算重整企业的累计亏损。

原亏损金额+重整损益营业外收入转入的损益=-
+=-(元),对重整企业的累计亏损首先用资本公积进行弥补,不足部分用股本
进行弥补。


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目前资本公积为原账面资本公积+重整期间形成的资本公积=++(-)
=(元)。


借:资本公积
贷:利润分配——未分配利润
弥补亏损后未分配利润账面价值为零,资本公积账面价值为(-)
(元)。


企业重整后的资产负债表如表2所示:
货币资金项目:-+10 000=(元);存货项目:-=
(元);固定资产项目:-=(元);股本项目:+=
(元);资本公积项目:
+--=(元)。


参考文献:
[1]财政部:《企业会计准则》,经济科学出版社2006年版。


(编辑 代娟)

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发布时间:2021-05-07 18:31:44
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7条评论

  1. 筹集资金时:A公司收到的资金(元)与股票面值(元)之间的差额(元)计入资本公积账户

  2. 参考文献: [1]财政部:《企业会计准则》

  3. 重整会计的资产负债表不仅要反映出重整债务和非重整债务